Содержание
Макрос
Основные фонды в строительстве, классификация и структура основных фондов
Для производства любого вида продукции, в том числе и строительной, необходимо наличие и взаимодействие трех элементов: средств труда, предметов труда и живого труда.
Средства труда и предметы труда представляют собой средства производства, которые, участвуя в производственном процессе в натуральной и стоимостной форме, в совокупности составляют вещественное содержание производственных.
В зависимости от специфики характера участия в производственном процессе
и способа оборота, производственные фонды подразделяются на основные и оборотные (рисунок 1.1).
Основные фонды в строительстве представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (рисунок 1.2).
В бухгалтерском учете основные фонды отражаются в виде основных средств организаций, предприятий и хозяйств.
Основные фонды являются имуществом предприятия (строительных организаций) и составляют его сущность.
Источниками формирования имущества предприятий и соответственно основных фондов могут быть:
— денежные и материальные взносы учредителей;
— доходы, полученные от реализации строительно-монтажных работ, а также от других видов хозяйственной деятельности;
— доходы от ценных бумаг;
— кредиты банков и других кредиторов;
— капитальные вложения и дотации из бюджетов соответствующих уровней;
— другие источники, не запрещенные законодательством.
Основные производственные фонды либо непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции либо создают необходимые условия для его осуществления.
Рисунок 1.1 — Классификация производственных фондов
К основным производственным фондам строительства относятся следующие средства труда: рабочие машины и оборудование, силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственные здания и сооружения.
К группе рабочие машины и оборудование относятся: строительные машины и механизмы (экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны и т.п.), применяемые непосредственно при производстве строительных и монтажных работ.
Рисунок 1.2 — Состав основных фондов
Силовые машины и оборудование включают:генераторы,производящиетепловую и электрическую энергию, газогенераторы, паровые котлы, передвижные электростанции, компрессоры, оборудование трансформаторных подстанций и т.д. Рабочие и силовые машины и оборудование — это машины, непосредственно участвующие в производстве строительно-монтажных работ, подготовке и обработке строительных материалов и оказывающие влияние на выполнение объемов работ и сроки возведения объектов строительства.
Транспортные средства строительных организаций представлены
автомобильным, железнодорожным транспортом, предназначенным для транспортирования людей, грузов, строительных материалов и конструкций. Наибольший удельный вес в составе транспортных средств, обслуживающих строительство, имеют автомобили, локомотивы, платформы, вагоны и т.п., выполняющие как технологические процессы, так и транспортные функции.
К основным производственным фондам относится также группа средств труда (включающая строительный механизированный инструмент,конторскоеоборудование и мебель, компьютерную технику, информационные системы), стоимостная оценка которых определяется по нормативу, установленному в законодательном порядке. С 1 января 1997 г. их стоимость определена в сумме свыше 100 минимальных размеров месячной оплаты труда.
Группа производственные здания и сооружения объединяет инженерно-
строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства строительно-монтажных работ. К производственным зданиям относятся: строения, занятые конторами, складами, лабораториями, телефонными станциями; проходные, контрольные и весовые пункты; пожарные вышки и депо; здания транспортного хозяйства (гаражи
и т.д.) и все другие здания, обслуживающие строительное производство. К сооружениям в строительстве относятся: мосты, эстакады, линии электропередач, водонапорные башни, шоссейные дороги, железнодорожные насыпи, бункера для хранения сыпучих материалов и т.д.
Основные фонды строительства характеризуются большим многообразием и неодинаковой ролью в создании строительной продукции.
С точки зрения участия отдельных составляющих в производственном процессе и воздействия их на предметы труда основные производственные фонды подразделяются на две части: активную, включающую рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь, и пассивную, к которой относятся строения, занятые подсобными и вспомогательными производствами, строения, в которых размещены конторы, склады, лаборатории, а также эстакады, дороги и т.д.
Структура основных производственных фондов указывает на их специфические особенности для строительства, которые непосредственно связаны с технико-экономическими особенностями продукции строительства и в первую очередь с тем, что продукция отрасли «строительство» является неподвижной, а передислокации подлежат средства производства. Поэтому отличительной чертой структуры основных производственных фондов для строительства является, прежде всего, значительный удельный вес активной части фондов по сравнению с их
пассивной частью. Это объясняется тем, что производственные здания и сооружения имеются в основном в подсобных и вспомогательных производствах и предназна-чены для обслуживания процесса производства, в то время как производство строительной продукции осуществляется на открытом воздухе. Структура основных производственных фондов свидетельствует также о том, что основу активной части фондов составляют строительные машины и механизмы, силовое и производственное оборудование.
По принадлежности основные производственные фонды подразделяются на собственные и привлеченные.Собственные основные фонды-это фонды,находящиеся на балансе строительной организации. Привлеченные — взятые во вре-менное пользование у другой организации на условиях аренды или оказания услуг. Основными фондами, переданными в порядке оказания услуг, являются фонды, находящиеся на балансе специализированных организаций (фирм), но при-влекаемые для выполнения строительно-монтажных работ вместе с обслуживающим персоналом (экскаваторщики, машинисты башенных кранов, бульдозеристы). Оплата выполненных объемов работ осуществляется по акту за фактически отработанное время. Ремонт, техническое обслуживание фондов осуществляет их владелец.
В настоящее время наметилась тенденция, при которой значительная часть активных основных фондов привлекается строительными организациями для выполнения работ по лизингу.
По признаку использования основные фонды подразделяются на действующие, к которым относятся средства труда, функционирующие в процессе строительства, как в основном, так и в подсобных производствах, и бездействующие, которыми считаются фонды, находящиеся на стадии выбытия в связи с их износом, на консервации или в запасе.
Основные непроизводственные фонды непосредственно не участвуют в создании строительной продукции и предназначены для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников строительных организаций. Непроизводственные фонды строительных организаций включают объекты жилищного и коммунального хозяйства, культурно-бытового обслуживания, здравоохранения и просвещения.
ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
КЛАССИФИКАЦИЯ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
Для производства любого вида продукции, в том числе и строительной, необходимо наличие и взаимодействие трех элементов: средств труда, предметов труда и живого труда.
Средства труда и предметы труда представляют собой средства производства, которые, участвуя в производственном процессе в натуральной и стоимостной форме, в совокупности составляют вещественное содержание производственных фондов.
В зависимости от специфики характера участия в производственном процессе и способа оборота производственные фонды подразделяются на основные и оборотные (рис. 3).
Основные фонды в строительстве представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере (рис. 4).
В бухгалтерском учете основные фонды отражаются в виде основных средств организаций, предприятий и хозяйств.
Основные фонды являются имуществом предприятия (строительных организаций) и составляют его основную часть.
Источниками формирования имущества предприятий и соответственно основных фондов могут быть:
— денежные и материальные взносы учредителей;
— доходы, полученные от реализации строительно-монтажных работ, а также от других видов хозяйственной деятельности;
— доходы от ценных бумаг;
— кредиты банков и других кредиторов;
— капитальные вложения и дотации из бюджетов соответствующих уровней;
— другие источники, не запрещенные законодательством.
Основные производственные фонды либо непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции, либо создают необходимые условия для его осуществления.
К основным производственным фондам строительства относятся следующие средства труда: рабочие машины и оборудование, силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственные здания и сооружения.
К группе рабочие машины и оборудование относятся: строительные машины и механизмы (экскаваторы, скреперы, бульдозеры, подъемные краны и т.п.), применяемые непосредственно при производстве строительных и монтажных работ.
Силовые машины и оборудование включают: генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, газогенераторы, паровые котлы, передвижные электростанции, компрессоры, оборудование трансформаторных подстанций и т. д.
Рабочие и силовые машины и оборудование — это машины, непосредственно участвующие в производстве строительно-монтажных работ, подготовке и обработке строительных материалов и оказывающие влияние на выполнение объемов работ и сроки возведения объектов строительства.
Транспортные средства строительных организаций представлены автомобильным, железнодорожным транспортом, предназначенным для транспортирования людей, грузов, строительных материалов и конструкций. Наибольший удельный вес в составе транспортных средств, обслуживающих строительство, имеют автомобили, локомотивы, платформы, вагоны и т. п., выполняющие как технологические процессы, так и транспортные функции.
К основным производственным фондам относится также группа средств труда (включающая строительный механизированный инструмент, конторское оборудование и мебель, компьютерную технику, информационные системы и системы обработки данных), стоимостная оценка которых определяется по нормативу, установленному в законодательном порядке. С 1 января 1997 г. их стоимость определена в сумме свыше 100 минимальных размеров месячной оплаты труда.
Группа производственные здания и сооружения объединяет инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства строительно-монтажных работ. К производственным зданиям относятся строения, занятые конторами, складами, лабораториями, телефонными станциями; проходные, контрольные и весовые пункты; пожарные вышки и депо; здания транспортного хозяйства (гаражи и т. д.) и все другие здания, обслуживающие строительное производство. К сооружениям в строительстве относятся мосты, эстакады, линии электропередач, водонапорные башни, шоссейные дороги, железнодорожные насыпи, бункера для хранения сыпучих материалов и т. д.
Основные фонды строительства характеризуются большим многообразием и неодинаковой ролью в создании строительной продукции.
С точки зрения участия отдельных составляющих в производственном процессе и воздействия их на предметы труда основные производственные фонды подразделяются на две части: активную, включающую рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и инвентарь; пассивную, к которой относятся строения, занятые подсобными и вспомогательными производствами, строения, в которых размещены конторы, склады, лаборатории, а также эстакады, дороги и т. д.
Структура основных производственных фондов указывает на их специфические особенности для строительства, которые непосредственно связаны с технико-экономическими особенностями продукции строительства и в первую очередь с тем, что продукция отрасли «Строительство» является неподвижной, а передислокации подлежат средства производства. Поэтому отличительной чертой структуры основных производственных фондов для строительства является, прежде всего, значительный удельный вес активной части фондов по сравнению с их пассивной частью. Это объясняется тем, что производственные здания и сооружения имеются в основном в подсобных и вспомогательных производствах и предназначены для обслуживания процесса производства, в то время как производство строительной продукции осуществляется на открытом воздухе.
Структура основных производственных фондов свидетельствует также о том, что основу активной части фондов составляют строительные машины и механизмы, силовое и производственное оборудование.
По принадлежности основные производственные фонды подразделяются на собственные и привлеченные. Собственные основные фонды — это фонды, находящиеся на балансе строительной организации. Привлеченные — взятые во временное пользование у другой организации на условиях аренды или оказания услуг. Основными фондами, переданными в порядке оказания услуг, являются фонды, находящиеся на балансе специализированных организаций (фирм), но привлекаемые для выполнения строительно-монтажных работ вместе с обслуживающим персоналом (экскаваторщики, машинисты башенных кранов, бульдозеристы). Оплата выполненных объемов работ осуществляется по акту за фактически отработанное время. Ремонт, техническое обслуживание фондов осуществляет их владелец.
В настоящее время наметилась тенденция, при которой значительная часть активных основных фондов привлекается строительными организациями для выполнения работ по лизингу.
По признаку использования основные фонды подразделяются на действующие, к которым относятся средства труда, функционирующие в процессе строительства, как в основном, так и в подсобных производствах, и бездействующие, которыми считаются фонды, находящиеся на стадии выбытия в связи с их износом, на консервации или в запасе.
Основные непроизводственные фонды непосредственно не участвуют в создании строительной продукции и предназначены для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников строительных организаций. Непроизводственные фонды строительных организаций включают объекты жилищного и коммунального хозяйства, культурно-бытового обслуживания, здравоохранения и просвещения.
ЛИЗИНГ И ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ СТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА
Согласно оценкам специалистов, сегодня в целом по строительной отрасли 40-50% всех основных фондов строительного комплекса по степени изношенности не отвечает конъюнктуре спроса, и требуют их замены. Вместе с тем стоимость современных высокопроизводительных машин и оборудования постоянно возрастает, что затрудняет обновление основных фондов.
В настоящее время обновляемость парка строительных машин и оборудования достигла критического уровня и составила в 1995 г. 1,5% при нормативной потребности порядка 8-9%, увеличивающейся в случае высокой степени морального и физического износа до 11-12%.
В современных условиях для обновления и развития технической базы строительного комплекса необходимы новые экономические инструменты, позволяющие привлекать значительные инвестиционные потоки в капитальное строительство. Одним из них является лизинг.
Анализ зарубежного опыта показывает, что лизинговые операции стали неотъемлемой частью экономики большинства промышленно развитых стран.
Так, удельный вес лизинга в промышленных инвестициях вырос за период с 1978 по 1995 г.: в США — с 15% до 30%, в Японии – с 4% до 8%, в Великобритании — с 8% до 18%, в Германии — с 6% до 14%; доля лизинга в настоящее время составляет в Австралии порядка 33%, в Швеции и Франции— 15%, в Испании — 14%.
С экономической точки зрения лизинг представляет собой комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Согласно российскому законодательству лизинговая деятельность рассматривается как разновидность арендных отношений, когда по лизинговому договору арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. Предметом лизингового договора могут быть любые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, применяемые для предпринимательской деятельности (в том числе строительные машины и оборудование, инструмент), за исключением земельных участков и других природных объектов.
Лизинговая сделка, как правило, имеет трехсторонний характер взаимоотношений с участием трех субъектов.
Первый — это лизингодатель, предоставляющий на условиях лизингового соглашения во владение и пользование имущество, специально приобретенное в собственность. В его лице может выступать: специализированная лизинговая компания, которая в Дополнение к финансовому обеспечению сделки берет на себя обязательство оказать ряд услуг нефинансового характера; финансовая лизинговая компания, создаваемая специально для осуществления лизинговых операций, основной и фактически единственной функцией, которой является финансирование приобретения имущества; учреждение банка, а также другой хозяйствующий субъект, для которого лизинг непрофилирующая, но и не запрещенная сфера предпринимательской деятельности.
Вторым субъектом лизинговой сделки является пользователь имущества (лизингополучатель). Им может быть любое юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность,
или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
В качестве третьего субъекта лизинговых отношений — продавца лизингового имущества — может выступать завод — изготовитель машин и оборудования, другое юридическое или физическое лицо, которое продает имущество, являющееся объектом лизингового договора.
Строительные организации в основном потенциальные лизингополучатели. Однако в ряде случаев они могут выступать и в качестве продавца лизингового имущества (например, при реализации строительных машин и оборудования уже бывших в употреблении), а также в роли лизингодателя, если лизинговая деятельность осуществляется подразделениями механизации.
Классификация видов лизинговой деятельности весьма обширна.
По сроку действия договора и степени окупаемости имущества различают финансовый и оперативный лизинг.
Финансовый лизинг (лизинг имущества с полной окупаемостью или полной выплатой) представляет собой форму долгосрочного кредитования покупки основных производственных фондов (их активной части). Контракт по финансовому лизингу заключается на срок, приближающийся по продолжительности к сроку службы машин, оборудования,в течение которого происходит полная или большая часть амортизации стоимости взятого в аренду имущества.
Поэтому размер платы за временное пользование имуществом (лизинговые платежи) в течение срока действия договора лизинга, как правило, включает полную (или близкую к ней) стоимость основных фондов на момент заключения сделки. По окончании срока действия финансового лизингового контракта лизингополучатель (строительная организация) может вернуть объект лизинга, продлить или заключить новый контракт о лизинге, имея при этом преимущественное право по сравнению с другими организациями на заключение договора.
Лизингополучатель может также после завершения срока действия договора приобрести в собственность арендуемое имущество по его остаточной стоимости.
Данный вид лизинга исключает досрочное расторжение контракта в течение основного срока аренды, необходимого для возмещения расходов лизингодателя (затраты на приобретение, выплата процентов, страховые издержки и т. д.).
Оперативный лизинг отличается от финансового лизинга тем, что договор об аренде может быть расторгнут в любой момент в рамках срока его действия, составляющего, как правило, 3-5 лет. Данный вид лизинга не предусматривает необходимости полной амортизации основных производственных фондов за время одноразового контракта аренды. По окончании срока действия лизингового контракта арендуемое имущество возвращается арендодателю (лизингодателю), который может либо сдать его по новому контракту тому же или другому арендатору, либо продать. При оперативном лизинге риск и издержки по недобросовестному использованию взятых в аренду строительных машин, оборудования и т. д. лежат на лизингодателе, который осуществляет техническое обслуживание и ремонт сдаваемого по лизингу имущества.
При оперативном лизинге с лизингополучателя взимается более высокая процентная ставка, чем при финансовом лизинге, так как в этом случае лизингодатель не имеет полной окупаемости стоимости сдаваемого имущества за время действия контракта и не застрахован от коммерческих рисков. На практике, если арендуемое имущество требуется на небольшой срок и для взятого в аренду оборудования необходимо специальное обслуживание, а также, когда арендуются новое оборудование, машины и другие активные основные фонды, строительным организациям выгодно (несмотря на высокую процентную ставку) пользоваться услугами оперативного лизинга. Однако при всей внешней непротиворечивости понятия лизингового договора оперативный лизинг может использоваться как вид лизинговой деятельности только в том случае, если сделка имеет трехсторонний характер (имущество будет приобретаться по заказу лизингополучателя).
По объему обслуживания выделяют чистый лизинг, при котором все расходы, связанные с обслуживанием имущества, включая текущий и капитальный ремонт, несет лизингополучатель, и они не включаются в общую сумму лизинговых платежей; «мокрый» лизинг, когда техническое обслуживание оборудования, его ремонт, страхование и другие операции выполняет лизингодатель за свой счет, а также лизинг с полным обслуживанием, при котором лизингодатель оказывает лизингополучателю ряд дополнительных услуг.
В хозяйственной практике используются также и другие разновидности лизинга, в том числе:
— револьверный лизинг (лизинг с последовательной заменой имущества). Применяется, когда лизингополучателю по технологии производства работ последовательно требуется различное оборудование. В этом случае в соответствии с условиями лизингового договора он приобретает право по истечении определенного срока обменять имущество, взятое в лизинг, на другое;
— возвратный лизинг, который можно рассматривать как разновидность финансового лизинга. В этом случае предприятие — собственник имущества продает его лизинговой компании, а затем берет это имущество у последней во временное пользование. Несмотря на то, что фактически сделка носит двусторонний характер, формально в ней участвуют все три субъекта, необходимые для заключения лизингового договора: лизингодатель, лизингополучатель и продавец. При этом предприятие-собственник (продавец) и лизингополучатель являются одним и тем же юридическим лицом;
— раздельный лизинг, или лизинг с частичным финансированием лизингодателя. В этом случае лизингодатель получает долгосрочный заем у одного или нескольких кредитных учреждений на сумму до 80% стоимости имущества, предоставляемого во временное пользование. Особенностью такого кредита является то, что лизингодатель передает часть своих прав по лизинговому договору кредиторам и не несет перед ними ответственности за полный и своевременный возврат ссуды, погашаемой при этом из сумм лизинговых платежей, вносимых лизингополучателем непосредственно заимодавцам.
При практическом осуществлении лизинговых операций в зависимости от намерений сторон в лизинговом договоре могут в той или иной степени присутствовать различные черты перечисленных видов и разновидностей лизинга.
Общий размер лизинговых платежей, выплачиваемых лизингополучателем лизинговой компании (лизингодателю) в течение временного пользования имуществом, складывается из:
— суммы амортизационных отчислений, начисленных лизингодателем за время действия договора лизинга;
— суммы, компенсирующей лизингодателю расходы, связанные с использованием кредитных ресурсов для приобретения имущества;
— комиссионного вознаграждения лизингодателя;
— платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные в лизинговом договоре.
Размер лизинговых платежей (выплат) за весь срок действия договора может быть определен по формуле:
где T — весь срок действия договора; LPi — сумма лизинговых платежей за t-й год действия лизингового договора.
Расчет суммы лизинговых платежей за каждый год действия договора производится по следующей формуле:
LPi = Ai + PKi + KVi + Dui + Ni
где Аi — величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в расчетном году, млн.руб.; РКi — плата за кредитные ресурсы, использованные лизингодателем на приобретение имущества (объекта лизингового договора) в расчетном году, млн руб.; KVi — комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества во временное пользование в расчетном году, млн руб.; DUi, — плата лизингополучателя за дополнительные услуги, оказываемые лизингодателем, согласно договору в текущем году, млн руб.; Ni — налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугамлизингодателя (кроме малых предприятий) в расчетном году, млн руб.; i — номер расчетного года.
Порядок, условия и сроки внесения платы за временное пользование имуществом определяются участниками лизинговой сделки в договоре.
Необходимым условием для интенсивного развития лизинга является наличие у субъектов рыночных отношений заинтересованности использовать именно лизинговый механизм при осуществлении своей деятельности.
Лизингополучателю (строительной организации) участие в лизинговых операциях предоставляет возможность использования в своей деятельности нового прогрессивного оборудования, включая дорогостоящую новейшую технику, создает условия для обновления основных фондов, увеличения производственных мощностей, а также для более гибкого и оперативного решения производственных задач по сравнению с приобретением строительных машин и оборудования в собственность. Это особенно важно для малых предприятий, составляющих порядка 90% от общего числа строительных организаций, и в большинстве случаев не способных приобрести современное эффективное оборудование и строительные машины в нелизинговых условиях.
Кроме того, появляется возможность использовать необходимое оборудование и другую строительную технику без единовременной мобилизации для этой цели собственных средств или привлечения кредитных ресурсов. Последнее обусловлено тем, что (в отличие от купли-продажи) при лизинге затраты, связанные с использованием имущества, равномерно распределяются на весь срок действия договора, и поток лизинговых платежей формируется из себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), а это дает возможность при незначительных начальных капитальных вложениях использовать полностью потребительную стоимость строительной техники.
В отличие от банковского кредитования (обязательным условием которого, как правило, является одновременное с получением займа, погашение заемщиком 15-20% стоимости займа за счет собственных средств) при использовании лизингового договора проблема приобретения и финансирования для строительной организации решается одновременно, так как имеет место 100%-ное финансирование лизинговой операции со стороны лизингодателя.
Немаловажным преимуществом лизинга для лизингополучателя (строительной организации) является порядок осуществления лизинговых платежей. Поскольку сроки и размер выплат определяются по взаимной договоренности лизингодателя и лизингополучателя, то в договоре может быть определена отсрочка первого платежа на период установки, наладки и пуска машин и оборудования в эксплуатацию или на период завершения выполнения некоторого этапа работ, что позволит относить затраты, связанные с временным использованием строительной техники, на себестоимость строително-монтажных работ, выполненных с использованием именно взятой по лизингу техники.
В зависимости от финансового состояния лизингополучателя может быть установлен постепенно увеличивающийся размер лизинговых платежей или, наоборот, снижение размера выплат к концу срока действия лизингового контракта. Кроме того, возможность осуществления лизинговых платежей не только в денежной форме, но и частично или полностью в форме товаров или встречных услуг, имеет особое значение для отдельных строительных организаций, находящихся в данное время в тяжелом финансовом положении.
Одним из основных стимулов осуществления лизинговой деятельности для лизингодателя является то, что лизинг позволяет существенно повысить эффективность инвестиций, так как строительным организациям предоставляются не денежные средства (контроль за обоснованным расходованием которых не всегда возможен), а непосредственно основные фонды, необходимые организациям для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. При этом значительно снижается риск невозврата вложенных средств, поскольку строительная техника, являющаяся объектом лизинговой сделки, остается собственностью лизингодателя в течение всего срока действия договора до момента ее выкупа лизингополучателем.
Заводу-изготовителю (продавцу) строительной техники и оборудования участие в лизинговых отношениях обеспечивает дополнительные каналы сбыта продукции. В этом случае расширение сферы деятельности продавца происходит путем увеличения круга потенциальных потребителей за счет строительных организаций, не имеющих возможности приобрести строительную технику в собственность по финансовым причинам или не нуждающихся в постоянном владении отдельными ее видами. Кроме того, вследствие увеличения рынка сбыта у производителя лизингового имущества появляется возможность увеличения темпов обновления своей продукции.
Помимо перечисленных преимуществ лизинга, оказывающих стимулирующее воздействие на хозяйствующие субъекты строительного комплекса, российским законодательством установлен ряд норм, способствующих повышению эффективности использования лизингового механизма. Так, наряду с лизинговыми платежами, субъекты лизинговой деятельности могут относить на себестоимость продукции (работ и услуг) затраты, связанные с выплатой процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемые для осуществления операций финансового лизинга. Это способствует увеличению чистой прибыли как лизингополучателя, так и лизингодателя.
К объектам финансового лизинга, относимым к активной части основных фондов, в соответствии с условиями договора может применяться механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Таким образом, в случае временного пользования строительной техникой и оборудованием строительная организация имеет возможность в течение более короткого времени компенсировать лизингодателю всю стоимость взятого по лизингу оборудования и приобрести его в собственность.
В настоящее время Правительство РФ уделяет большое внимание развитию лизинга в отдельных секторах экономики, в том числе и в строительстве.
В районах сосредоточенного строительства Минстроем РФ проводится работа по созданию лизинговых компаний, специализирующихся на операциях со строительно-дорожными машинами, оборудованием, технологическими автотранспортными средствами, с привлечением для этих целей капитала коммерческих структур.
Одной из мер, направленных на развитие лизинговой деятельности, является освобождение от налога на добавленную стоимость лизинговых платежей малых предприятий, что имеет большое значение и для строительных организаций, которые в основном являются субъектами малого предпринимательства.
оглавление |
Учимся делать монтаж ОС из комплектующих (1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)
Сегодня мы рассмотрим сборку и ввод в эксплуатацию основного средства, требующего монтажа и состоящего из нескольких комплектующих (оборудования).
Ситуация. Директор, наконец, решился на установку системы видеонаблюдения.
Вы, как главный бухгалтер, должны всё это провести в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).
Система наблюдения довольно сложная и состоит из 10 видеокамер и сервера хранения и обработки информации. Кроме того, требуется воспользоваться услугами подрядной организации, которая всё это смонтирует и настроит.
После монтажа всё купленное оборудование (видеокамеры и сервер) должно быть принято к учёту в качестве основного средства «Система видеонаблюдения».
Общая схема бухгалтерских проводок будет такой:
Дт 07 Кт 60 поступило оборудование Дт 08 Кт 07 оборудование передано в монтаж Дт 08 Кт 60 нам оказаны услуги по монтажу Дт 01 Кт 08 ОС введено в эксплуатацию
Напоминаю, что это урок и вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше в копии или учебной).
Принимаем ОС к учету
Остаётся лишь принять объект ОС к учету. Для этого заходим в раздел «ОС и НМА» пункт «Принятие к учету ОС»:
Создаём новый документ. В качестве вида операции на первой вкладке выбираем «Объекты строительства»:
Способ поступления «Строительство (создание)», объект строительства — наша система, счёт строительства — 08.3.
Наконец, нажимаем кнопку «Рассчитать суммы»:
1С автоматически проанализировала остатки по счёту 08.3, субконто «Система видеонаблюдения» и рассчитала стоимость основного средства 70000 рублей:
Переходим на закладку «Основные средства», добавляем новый элемент:
В справочнике основных средств создаём новое и заполняем его как показано ниже:
Остальные закладки заполнять нет никакого смысла, так как это сделает за нас документ «Принятие к учету ОС».
Подставляем созданное основное средство в табличную часть документа принятия к учету ОС:
Наше средство будет амортизироваться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете линейным способом. Срок использования в обоих видах учёта — 5 лет.
В соответствии с этим заполняем закладки…
… и налоговый учёт:
И видим, что по дебету счёта 01.01 у нас появилось основное средство. С этого момента ОС считается введённым в эксплуатацию.
Мы можем смело печатать акт о приеме-передачи (ОС-1):
Мы молодцы, на этом всё
Кстати, подписывайтесь на новые уроки…
С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).
Вступайте в мою группу ВКонтакте, Одноклассниках, Facebook или Google+ — самые последние обработки, исправления ошибок в 1С, всё выкладываю там в первую очередь.
Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.
Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:
- Все форумы
- Технологический форум
- Машиностроение
- Металлургия
- Химия, нефтехимия и топливная промышленность
- Деревообработка
- Пищевая промышленность
- Животноводство, рыбоводство и растениеводство
- Другие темы
- Общие вопросы
- Промышленность стройматериалов
- Экология
- Охрана труда и техника безопасности
- Генеральные планы
- Сооружения транспорта
- Автомобильные дороги
- Железнодорожные пути
- Мостостроение
- Другие темы
- Общие вопросы
- Инженерные изыскания
- Архитектурные решения
- Дизайн интерьеров
- Ландшафтное проектирование
- Реконструкция и реставрация зданий
- Градостроительство
- Общие вопросы
- Другие темы
- Светотехника
- Основания и фундаменты, механика грунтов
- Конструкции железобетонные
- Конструкции деревянные
- Конструкции металлические
- Обследование и усиление строительных конструкций
- Ограждающие конструкции, кровли
- Общие вопросы
- Другие темы
- Строительная теплотехника
- Защита от шума и вибрации
- Программы ConstructorSoft
- Организация строительства и производства работ
- Классификация зданий, помещений и зон
- Пожарная сигнализация
- Общие вопросы
- Огнестойкость строительных конструкций
- Оповещение и эвакуация
- Водяное и пенное пожаротушение
- Газовое, порошковое и аэрозольное пожаротушение
- Дымоудаление
- Другие темы
- Огнеопасные свойства веществ и материалов
- Генерация электроэнергии
- Электрические подстанции
- Силовое электрооборудование
- Электроосвещение внутреннее
- Электроосвещение наружное
- Заземление и молниезащита
- Воздушные и кабельные ЛЭП
- Общие вопросы
- Другие темы
- Взрывозащищенное электрооборудование
- Электропривод и электрические машины
- Учёт электроэнергии
- Электропроводки и токопроводы
- Программы Beroes Group
- Релейная защита и автоматика
- Контактные сети
- Электроснабжение объектов
- Автоматика и телемеханика
- Локальные сети передачи данных
- Телевидение и радиовещание
- Общие вопросы
- Другие темы
- Телефония и другие системы связи
- Контроллеры и электроника
- Оптоволоконные сети передачи данных
- Видеонаблюдение и СКУД
- Охранная сигнализация
- Внутренние водопровод и канализация
- Наружные сети водоснабжения
- Наружные сети канализации
- Насосные станции
- Противопожарное водоснабжение
- Общие вопросы
- Другие темы
- Холодоснабжение
- Вентиляция
- Кондиционирование
- Воздухоснабжение
- Аспирация (пылеудаление)
- Общие вопросы
- Другие темы
- Тепловые станции
- Теплоснабжение
- Теплоизоляция оборудования и трубопроводов
- Тепломеханические решения котельных
- Отопление
- Устройства газоснабжения
- Общие вопросы
- Другие темы
- AutoCAD, AutoCAD LT и СПДС модуль Autodesk
- AutoCAD Civil 3D (Land Desktop), AutoCAD Map 3D и AutoCAD Raster Design
- Revit Architecture и AutoCAD Architecture
- Revit Structure, AutoCAD Structural Detailing и Autodesk Robot Structural
- Revit MEP и AutoCAD MEP
- Autodesk 3ds Max (Design), AutoCAD Freestyle и Autodesk Impression
- Autodesk Design Review, DWG TrueView, Autodesk DWF Writer, AutoCAD WS
- Autodesk Navisworks Products, Autodesk Vault Products
- AutoCAD Electrical
- AutoCAD Mechanical
- Autodesk Inventor
- AutoCAD P&ID, AutoCAD Plant 3D, Autodesk Intent
- Общие вопросы
- Другие программы Autodesk
- Общие вопросы
- Allplan
- GeoniCS
- CREDO
- Другие программы
- ArchiCAD
- DIALux
- MicroSoft Office
- nanoCAD и другое ПО от «Нанософт»
- T-Flex CAD и другое ПО от «Топ Системы»
- Компас и другое ПО от «Аскон»
- Программы Weisskrahe
- Стоимость строительно-монтажных работ
- Стоимость проектных работ
- Стоимость пусконаладочных работ
- Стоимость ремонтных работ
- Стоимость технического обслуживания
- Программное обеспечение для составления смет
- Другие темы
- Авторский надзор
- Архивы и делопроизводство
- Другие темы
- Общие вопросы
- Технический надзор
- Управление проектами
- Свободное общение, шутки, юмор
- Вопросы, замечания и предложения по сайтам
- Вопросы, замечания и предложения по форумам
- Другие
- Архив файлов
- Технологический
- Генплан и сооружения транспорта
- Архитектурный
- Строительный
- Пожарная безопасность
- Электротехнический
- Автоматизация, связь, сигнализация
- Водоснабжение и канализация
- Вентиляция, кондиционирование и холодоснабжение
- Теплоснабжение и газоснабжение
- Все пользователи
- Кураторы подразделов
- Пользователи по регионам
- Посетившие форумы в течение суток
- Поиск пользователей
- Правила форумов
- Список всех подразделов
- Список всех тем
- Календарь
Раздел I. Основные средства строительной организации
В настоящее время большинство дорожно-строительных организаций оказалось в парадоксальной ситуации, когда, с одной стороны, увеличиваются объемы выполненных работ, а с другой — снижается рентабельность. Одной из причин сложившегося положения является устаревшая организация труда, не соответствующая современным требованиям, сложившаяся система ценообразования, не отражающая реальных затрат подрядчика, применение устаревших технологий, не позволяющих добиваться положительных результатов. В итоге предприятия остались без оборотных средств, не могут обновлять парк машин и механизмов в зависимости от фактически сложившихся потребностей. Большинство руководителей осознали наконец, что только грамотное отношение к формированию и функционированию экономического механизма предприятия на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение.
Любой действующий экономический механизм предприятия подразумевает достижение главных целей, основными из которых является получение прибыли и усиление конкурентоспособности. Необходима разработка малозатратных и высокоприбыльных мероприятий по выводу предприятий из кризисного состояния. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться повышения экономической эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности. Для усиления конкурентоспособности предприятий необходимо либо снижать себестоимость работ, либо объективно доказывать обоснованность затрат заказчику.
Однако строительство имеет множество специфических направлений. Постулаты, применимые для организации, строящей электростанцию, не применимы для дорожно-строительных организаций из-за разницы в технологиях, организации труда и т.д., что отражается на функционировании экономического механизма предприятия.
Основные фонды – это совокупная стоимость материально-вещественных ценностей производственного и непроизводственного назначения, необходимых для выполнения предприятиями своих функций.
Стоимость основных фондов по мере их износа частями включается в издержки обращения и таким образом входит в стоимость реализуемых товаров. В процессе реализации товаров и происходит обращение части стоимости основных фондов торговли. Продолжительность использования основных фондов колеблется от года до десятков лет, т.е. основные фонды переносят свою стоимость на товар в течение длительного времени. Время, в течение которого совершается оборот основных фондов, называется сроком их службы. Стоимость основных фондов, которая перенесена на реализованные товары в течение срока службы, образует амортизационный фонд.
Основные фонды предприятий разделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные фонды, т.е. совокупность средств труда, функционирующих предприятиях, в свою очередь подразделяются на пассивные (здания) и активные (оборудование). Специфической особенностью является существенное преобладание активной части в структуре основных производственных фондов.
Непроизводственные основные фонды, представляющие собой совокупную стоимость зданий, сооружений, оборудования и инвентаря учреждений просвещения, здравоохранения, жилого фонда, находящихся на балансе предприятий, предназначены для обеспечения условий труда и быта работников.
Учет основных фондов производится в натуральной и денежной формах. С помощью натуральных показателей он осуществляется отдельно для каждой группы выше приведенной классификации. Например, для зданий натуральными показателями являются, их число, общая и полезная площадь, выраженная в квадратных метрах; для рабочих машин — число единиц, вид, возраст и т.п. Для более полной характеристики состояния средств труда следует проводить аттестацию каждого рабочего места, которая представляет собой комплексную оценку его соответствия нормативным требованиям и передовому опыту по таким направлениям, как технико-экономический уровень, условия труда и техника безопасности. Эта форма учета позволяет определить не только вещественную структуру основных фондов, но и их технический уровень, составить баланс оборудования и т.д. Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчета амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. Эти оценки делают по первоначальной, восстановительной, а также по остаточной стоимости (первоначальной стоимости с учетом износа).
Когда предприятие производит затраты на приобретение товаров или услуг, оно в дальнейшем ожидает получить от их использования экономический эффект, который достигается либо в текущем периоде, либо в будущем. В первом случае, если этот эффект достигается в текущем периоде, стоимость приобретаемых товаров являются текущими расходами предприятия. Во втором случае, если этот эффект проявляется в будущем, совершаемые затраты будут капитализированы. Примерами подобных затрат являются затраты на приобретение технологического оборудования, которое используется для производства продукции предприятия или затраты, связанные со строительством новых производственных помещений. Капитализированные затраты предприятия носят название внеоборотных активов.
В бухучете долгосрочные активы первоначально регистрируются по стоимости их приобретения — первоначальная стоимость актива. Первоначальная стоимость включает суммарные затраты предприятия по приобретение, доставку, монтаж, наладку актива.
В учете первоначальная стоимость актива последовательно уменьшается на величину начисленного износа. Разность первоначальной стоимости актива и суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью актива.
Для отражения реальной рыночной стоимости актива может производиться периодическая переоценка балансовой стоимости актива. Восстановительная стоимость — стоимость актива, за которую он может быть реализован в настоящее время. Методы посредством коэффициентов переоценки, устанавливаемых централизованно. Стремление учесть инфляционные процессы в экономике или с помощью института независимых оценщиков в настоящее время обсуждается.
Ликвидационная стоимость актива определяется как стоимостная оценка актива в момент его утилизации (стоимость металлолома и драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и т.п.). Для основной части активов ликвидационная стоимость принимается равной нулю.
Амортизация (от сред. — век. лат. amortisatio — погашение). 1) Постепенное снашивание фондов (оборудования, зданий, сооружений) и перенесение их стоимости по частям на вырабатываемую продукцию; 2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом (на сумму капитализированного налога). Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (не менее одного года). При этом они сохраняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.
Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.
Амортизационные отчисления – начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости. Амортизационный фонд – источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.
Различают плановые и не плановые амортизационные отчисления.
Плановые начисления амортизаций осуществляются согласно учетной политики организаций.
Для замены изношенного оборудования и для ускоренного формирования амортизационного фонда используются вне плановой амортизаций
Существуют четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:
1) линейный определяется как — Первоначальную стоимость основных средств умножают на норму амортизаций исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.
2)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); два метода ускоренного списания определяется как — Натуральный показатель объема продукций в отчетном периоде умножают на соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукций на весь полезного использования основных средств ;
3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется как – Первоначальную стоимость основных средств умножают на соотношение числитель-число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма порядковых чисел лет срока полезного использования ;
4) метод уменьшающегося остатка определяется как – Остаточная стоимость основных средств на начало года умножают на норму амортизаций исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения установленного законодательно.
Метод равномерного списания. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.
Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем случае физический износ основных фондов заключается в потере ими свойств под влиянием окружающей среды (в частности, атмосферных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены.
Устранимый физический износ предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.
Моральный износ имеет две формы:
1) уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство;
2) уменьшение стоимости основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов.
Моральный (функциональный) износ, как и физический, может быть устраняемым и неустранимым. К устранимому функциональному износу относят, например, восстановление встроенных шкафов, счетчиков водяных и газовых, сантехнического оборудования. Критерием устранимости износа является сравнение затрат на ремонт с величиной дополнительно полученной стоимости. Если дополнительно полученная стоимость превышает затраты на восстановление, то функциональный износ считается устранимым. К неустранимому моральному износу относится уменьшение стоимости объекта из-за факторов, связанных с качественными характеристиками. Причем может быть как излишек, так и недостаток качественных характеристик. Величина неустранимого морального износа определяется путем капитализации потерь.
В строительстве для измерения уровня эффективности использования основных производственных фондов применяется показатель фондоотдачи определяемый отношением сметной годовой стоимости объема СМР к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.
Фондоотдача характеризует объем строительной продукции с единицы их стоимости, учитывает все элементы основных элементов ОФ и ориентирует организации на улучшение каждого из них. Показатель фондоотдачи относится к числу обобщающих показателей использования ‘основных производственных фондов и отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования. Показатель фондоотдачи для подрядных организаций носит относительный характер, так как в знаменателе выражения учитываются основные фонды, числящиеся на балансе данной организации без учета фондов, привлекаемых со стороны. Привлекаемая подрядными организациями для выполнения работ техника на условиях субподряда или аренды не находит отражения в балансе, поэтому большая часть основных фондов при расчете не учитывается. Показатель фондоотдачи, определяемый по валовому объему строительно-монтажных работ, подвержен влиянию многих факторов, которые либо совсем не зависят от деятельности строительных организаций, либо зависят в малой степени. В основном величина показателя фондоотдачи складывается под влиянием таких факторов, как уровень фондовооруженности труда работников, материалоемкость, структура и объем работ.
Существенным направлением повышения эффективного использования основных фондов является совершенствование их структуры. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается в ведущих цехах, важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов.
Увеличение количества основных фондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому поиск оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии — важнейшее направление улучшения их использования. Таким образом, для предприятия чрезвычайно важным является эффективное использование основных фондов, поддержание их в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью. Анализ эффективности использования средств является важнейшим инструментом деятельности предприятия. Насколько глубоко и детально в предприятии проводится такой анализ, настолько и эффективной, успешной будет финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Для эффективного использования основных фондов в производственном процессе необходима большая доля активной части ОФ, тем самым будет достигнута большая фондоотдача.
Эффективность использования ОПФ существенно зависит от их технического состояния и прежде всего от технического состояния транспортных средств, уровня организации тех. обслуживания и ремонта, степени обновления и списания ОФ и ряда других факторов.
Пути повышения эффективности использования ОФ зависят от многих факторов деятельности предприятий, которые должны быть приведены в действие в результате активного и творческого отношения к работе инженерно-технических и экономических работников предприятия, а также умелого и эффективного руководства предприятием в целом.
При экономичном использовании средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укреплять финансовое состояние предприятий и объединений, повышать материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности промышленного производства.
Показатели использования основных фондов
Фондоемкость- стоимость основных фондов приходящихся на 1 рубль выполненных строительно-монтажных работ ( выручка от реализаций готовой пр одукций).
Кф определяется как отношение: Средней стоимости основных фондов за определенный период к объему выполненных строительно-монтажных работ либо к выручке от реализаций продукций.
Фондоотдача — выполненный объем строительно — монтажных работ или выручка от реализаций продукций приходящихся на 1 рубль стоимости основных фондов
К фон определяется как отношение выполненного объема строительно — монтажных работ или выручка от реализаций к средней стоимости основных средств.
3. Коэффициент фондоворуженности
Фондоворуженность показывает обеспеченность рабочих основными
К фондовор определяется как отношение средней стоимости основных
фондов к численности рабочих.
«Определение стоимости основных производственных фондов и анализ эффективности их использования»
На базе дорожной ремонтно-строительной организации на начало отчетного года числятся следующие основные фонды производственного назначения:
Учет основных средств в строительстве — это непросто, но возможно
Строительство – это, с одной стороны, особая отрасль экономики, а с другой стороны, специфический вид производственной деятельности. Но в любом случае, строительство всегда сопряжено как с использованием основных средств, так и с их созданием. Давайте рассмотрим основные средства в строительстве, учитывая их двойственную природу.
Понятие и предназначение основных средств
Под основными средствами (ОС) традиционно понимают материальные активы, которые эксплуатируются в течение длительного срока (более 12 месяцев), при этом их натуральная форма сохраняется, а их стоимость переносится на стоимость готовой продукции постепенно в течение нескольких производственных циклов по мере их износа. Дополнительный важный критерий отнесения объекта к основным средствам – это превышение граничной величины их первоначальной стоимости (по нормам НК – 100 тыс.руб., а по нормам БО – 40 тыс.руб.).
Основные средства можно рассматривать с разных точек зрения, каждая из которых указывает на их предназначение (использование):
- ОС как средство труда – для осуществления производственного процесса;
- ОС как объект начисления амортизации – для определения базы налогообложения налога на прибыль;
- ОС как объект технического обслуживания – для определения суммы затрат на техосмотр, ремонт, модернизацию или реконструкцию;
- ОС как результат производства – для определения себестоимости нового объекта, созданного строительным или иным предприятием;
- ОС как социальные объекты – для обеспечения нормальных условий труда для работников предприятия.
Если говорить о бухгалтерском учете, то основные средства стоит рассматривать с трех сторон:
- Эксплуатируемые внеоборотные активы, обеспечивающих производственный процесс и хозяйственную деятельность строительной компании (счет 01);
- Оборудование, требующее монтажа (счет 07);
- Объекты, возводимые в процессе строительства (счет 08).
Специфика строительных внеоборотных активов
Строительство как вид производства имеет свою четко выраженную специфику, что накладывает отпечаток на учет имеющихся в распоряжении предприятия внеоборотных активов. Основными отличительными признаками являются:
- Подвижность строительных организаций, их подразделений, трудовых и материально-имущественных ресурсов, которые систематически перемещаются после окончания работ с одних объектов на другие, что требует дополнительных средств на сложный многократный монтаж специального оборудования (например, монтаж башенных кранов);
- Территориальная разобщенность строительных объектов и большое значение транспортного сообщения между ними, что увеличивает затраты на перемещение активных основных средств;
- Существенная зависимость производственного процесса от природных (климатических и метеорологических) факторов, что ускоряет износ объектов, находящихся не в помещении, и увеличивают затраты на их обслуживание в сложных погодных условиях;
- Периодическая потребность в специфическом или дорогостоящем оборудовании, что требует подбора наиболее оптимального варианта его привлечения (приобретение, аренда, лизинг);
- Большая продолжительность производственного процесса, что в условиях кризиса порождает значительные объемы незавершенного строительства.
Износ является физическим последствием эксплуатации основных фондов, который благодаря учетным инструментам интерпретируется в экономическое явление – амортизацию как источник воспроизведения основных средств.
Виды износа строительных основных средств:
- Физический износ объектов, активно использующихся в строительно-монтажных работах – его величина зависит от объема выполненных работ;
- Физический износ объектов, временно не использующихся строительной организацией (например, законсервированных) – его величина зависит от условий и сроков хранения таких объектов;
- Моральный износ, возникающий вследствие научно-технического прогресса.
Нивелировать износ строительная организация может с помощью простого и расширенного воспроизводства:
- Техническое обслуживание (поддержание активов в рабочем состоянии);
- Ремонт (возобновление технических характеристик объекта);
- Модернизация, реконструкция, модификация (улучшение характеристик объекта).
Организация учета по содержанию производственных основных средств
В строительстве различают следующие способы эксплуатации основных фондов:
- Активная форма – включает два направления: 1) недлительное хранение и перемещение объектов на строительную площадку; 2) монтаж оборудования на стройплощадке; 3) непосредственное использование.
- Пассивная форма – консервация объектов, в которых временно нет производственной необходимости.
Это влияет на организацию учета основных фондов, особенно на формирование учетных участков. Так в строительстве в связи с основными средствами осуществляется учет:
- Фактического наличия;
- Движения (поступление и выбытие);
- Внутреннего перемещения;
- Воспроизводства (техобслуживание, ремонт и модернизация);
- Консервации;
- Амортизации;
- Переоценки;
- Аренды;
- Страхования;
- Капитальных инвестиций.
Производственные объекты не требующие монтажа и падающие под определение основных средств, учитываются на субсчете 01-1 «Производственные основные средства основной деятельности».
Если строительная компания использует машины, оборудование или транспортные средства на условиях аренды или лизинга, то такие объекты будут отражены на субсчете 01-9. Земельные участки, приобретенные для нужд строительства, будут учтены на субсчете 01-7.
Учет возведения временных зданий и сооружений
Временные объекты обеспечивают функционирование строительной площадки. Их возводят либо сами строительные организации (хозяйственный метод), либо с привлечением сторонних организаций на основании договора подряда (подрядный).
В строительных организациях присутствуют титульные и нетитульные временные здания и сооружения, учет которых существенно разнится.
К титульным относят капитальные временные здания и сооружения:
- Жилье для строителей на участке;
- Ограждения специального архитектурного оформления;
- Временные коммуникации для обеспечения стройки теплом, водой и электроэнергией, в т. ч. котельные, насосные компрессорные и прочие станции;
- Временные подъездные железнодорожные и автомобильные пути;
- Временные аэродромы и вертолетные площадки;
- Временные лаборатории;
- Гаражи;
- Пожарные станции.
Их возведение учитывается на счете 08 «Строительство объектов основных средств».
При хозяйственном способе счет 08-3 будет корреспондировать с кредитом счетов затраченных материалов (сч. 10), начисленной зарплаты (сч. 70), начислений на зарплату (сч. 69), амортизации строительного оборудования (сч. 02) и т.д. Сюда же относятся и затраты, связанные с транспортировкой и наладочно-пусковыми работами, поскольку они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
Следует учитывать, что при этом способе строительно-монтажные работы являются объектом налогообложения НДС по ставке 18% (с полной стоимости работ в конкретном налоговом периоде), если строительные объекты будут использованы для собственного потребления. Суммы начисленного НДС отразятся по дебету сч. 19 с кредита сч. 68.
Бухгалтеру важно различать затраты, которые увеличивают стоимость основных средств (отражаются по дебету сч. 08-3), но при этом не являются непосредственно работой и потому не облагаются НДС (например, затраты на содержание контролирующего качество работ отдела капстроительства).
При подрядном способе к выполнению работ привлекается специализированная строительная организация, имеющая лицензию на определенные виды работ. В этом случае строительно-монтажные работы не рассматриваются как для собственного потребления, поэтому не подлежат налогообложению НДС. Суммы, принятые на учет на основании актов выполненных работ, будут отражены по дебету сч. 08-3 с кредета сч. 60 (сума работ подрядчика с НДС) или сч. 76 (при долевом участии).
На основании акта приемки-передачи эти объекты вводятся в эксплуатацию, что отражается в дебет счета 01-3 с кредита счета 08-3.
Нетитульные объекты – это некапитальные объекты и они не являются основными средствами (приобъектные конторы, душевые, уборные, леса и подмости, заборы и ограждения без специального архитектурного оформления, временные разводки от существующих магистралей). Их возведение учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство» и все затраты включаются в себестоимость готового продукта – строительного объекта, ради которого запущена стройка.
Учет оборудования, требующего монтажа
Если производственное, технологическое или энергетическое оборудование будет устанавливаться с строящихся зданиях и сооружениях или же поступают на предприятие в виде отдельных комплексов (запчастей), которые в будущем будут объединены, то такие основные средства будут учтены на счете 07 «Оборудование к установке».
Запомните! Оборудование рассматривается как требующее монтажа только в том случае, если его можно использовать лишь после прикрепления к капитальным основам (фундамент, пол, опоры, межэтажные перегородки и т.п.), включая контрольно-измерительные приборы и прочее оборудование для лабораторий.
По дебету сч. 07 аккумулируется сумма, состоящая из непосредственной документальной стоимости такого оборудования и затрат на его доставку до приобъектного склада.
Есть затраты, не включающиеся в монтажные работы и подлежащие учету в составе накладных расходов:- Монтаж/демонтаж во время пуска и наладки оборудования;
- Монтаж/демонтаж строительных машин (экскаваторов, бульдозеров и т.д.);
- Монтаж/демонтаж оборудования с целью ремонта.
После передачи такого оборудования на строительный объект, его стоимость списывается в дебет сч. 08-3 с кредита сч. 07. Если в монтаж идет часть комплекса, то ранее учтенные затраты на доставку также спишутся с кредита сч. 07, но пропорционально стоимости переданного в монтаж части актива.
Есть мнение, что строительные организации могут использовать счет 07 «Оборудование к установке», когда строительное стационарное оборудование перемещается с одной строительной площадки на другую и при демонтаже/монтаже необходимо разрушать старый фундамент и потом возводить новый. Т.е. уместно перевести дислоцируемый объект со сч. 01 на сч. 07, если есть факт частичной ликвидации старого основного средства. Мол так можно временно не начислять амортизацию на такой объект и оптимизировать базу налогообложения налога на прибыль. Но поскольку в плане счетов не предусмотрена корреспонденция сч. 07 со сч. 01, то вряд ли стоит экспериментировать.
Бух проводки на создание полезной модели из ос
Для приемки созданных основных средств в организации следует сформировать комиссию, которая должна определять:
- соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
- требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Что относится к основным средствам
К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:
- Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
- Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
- Последующая перепродажа объекта не предполагается.
- Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.
Документальное оформление
Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:
- накладные на получение и передачу МПЗ;
- бухгалтерская справка;
- счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
- расчетные ведомости.
Проводки
Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.
Перечень корреспондирующих счетов:
- 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
- 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
- 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
- 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.
В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.
Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.
Хозяйственная операция Дебет Кредит Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) 08 10 Учтены траты на оплату работы персонала 08 70 Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала 08 69 Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию 08 02 НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности 08 19 Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство 01 08 После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Для этого нужно составить первичный документ, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Таким документом может быть акт по форме № ОС-1а или по форме № ОС-1.
Акт по форме № ОС-1а применяйте при строительстве зданий (сооружений). Составьте его в момент включения объекта в состав основных средств (в момент отражения его стоимости на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
В акте по форме № ОС-1а укажите:
- номер и дату его составления;
- полное наименование основного средства;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).
Кроме того, поставьте пометку о заключении приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
При изготовлении собственными силами других основных средств (кроме зданий и сооружений) используйте форму акта № ОС-1. Заполняя его, применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а.
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6) в одном экземпляре. Инвентарную карточку оформляйте на основании акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие).
Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Внимание: отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Как определить первоначальную стоимость объекта
Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта (п. 8 ПБУ 6/01, п. 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160).
Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:
- первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как вести документооборот в бухгалтерии.
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов.
Ситуация: можно ли в бухучете включить в первоначальную стоимость основного средства, сооруженного хозспособом, зарплату административно-управленческого персонала? Организация никакой деятельности не ведет.
Общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства только в том случае, если они непосредственно связаны с созданием объекта. Об этом сказано в пункте 8 ПБУ 6/01 и пункте 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160. Если организация не ведет другой деятельности, то во время строительства административно-управленческий персонал выполняет функции, связанные с его обеспечением.
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
- сумма, перечисленная поставщику;
- плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
- оплата работ по договорам строительного подряда;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
- вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
- государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
Что такое инвентарный объект
Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте.
Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк — форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.
На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950).
Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).
Бухучет: создание хозспособом
Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76…)– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Дебет счета 08 Кредит счета 43– стоимость созданного имущества учтена в составе вложений во внеоборотные активы.
Отметим, хотя такая проводка и не предусмотрена Инструкцией к плану счетов, она верна. Ведь Инструкция не регулирует бухучет и не имеет преимуществ перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбулы к Инструкции к плану счетов, письмо Минфина России от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05).
Сторнировать или исправлять эту запись не нужно. То, что имущество изначально учли на счете 43, – не ошибка. На тот момент предполагалось использовать его в составе МПЗ (п. 2 ПБУ 5/01).
Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства и ее оценки прописан в ПБУ 6/01, который как раз обязателен для применения. Поэтому стоимость имущества, которое решили использовать как основное средство, включите сначала в состав вложений во внеоборотные активы. Это следует из пунктов 7–12 ПБУ 6/01 и абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.
Как только объект будет отвечать определенным критериям, включите его в состав основных средств в общем порядке.
Бухучет: создание подрядчиком
Дебет 08-3 Кредит 60 (76)– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС, предъявленный подрядчиком.
Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом.
Как принять объект ОС к учету
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».
Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).
Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..
Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.
При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.
Учет основных средств и налог на имущество
Во время налоговых проверок инспекторы обязательно смотрят, насколько правильно ведется бухгалтерский учет основных средств. Дело в том, что данные об остаточной стоимости ОС используются при начислении налога на имущество (с 2019 года под налог на имущество подпадают только «недвижимые» основные средства).
Соответственно, любая ошибка, допущенная при учете основных средств, облагаемых налогом на имущество, может привести к налоговым штрафам и пеням.
Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.
Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.
Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:
- стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
- зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
- страховые отчисления по з/плате сотрудников;
- амортизация оборудования, занятого в процессе;
- НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.
Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.
Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок предусмотрен пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Срок полезного использования
Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.
Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.
Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.
У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.
Амортизация
После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.
Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.
К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100 процентам, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20 процентов (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.
Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».
Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.
Что относится к основным средствам
В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости.
Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету (например, на счете 10 – по материалам) (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.
Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении изготовления основных средств хозспособом. В процессе строительства организация не привлекала подрядчиков
ЗАО «Альфа» в январе начало строительство ангара хозспособом без привлечения подрядчиков. Организация закончила строительство в марте. В этом же месяце ангар был введен в эксплуатацию.
В январе организация приобрела строительных материалов на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Все они были полностью израсходованы в процессе строительства: в январе – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС), в феврале – на 200 000 руб., в марте – на 100 000 руб. Ежемесячная зарплата рабочим, занятым в сооружении объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), составила 98 000 руб.
Операции, связанные с сооружением ангара, отражены в учете следующими проводками.
Дебет 10-8 Кредит 60– 500 000 руб. – приобретены стройматериалы;
Дебет 19 Кредит 60– 90 000 руб. – отражен входной НДС по стройматериалам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС по стройматериалам;
Дебет 08-3 Кредит 70 (69)– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в январе;
Дебет 08-3 Кредит 10-8– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в январе.
Дебет 08-3 Кредит 70 (69)– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в феврале;
Дебет 08-3 Кредит 10-8– 200 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость материалов, переданных на строительство ангара в феврале.
Дебет 08-3 Кредит 70 (69)– 98 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений зарплата рабочих, занятых в строительстве ангара в марте;
Дебет 08-3 Кредит 10-8– 100 000 руб. – отражена в составе капитальных вложений стоимость стройматериалов, переданных на строительство ангара в марте.
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3– 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 мес. 200 000 руб. 200 000 руб. 100 000 руб.) – принят к учету и введен в эксплуатацию ангар, построенный хозспособом.
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 142 920 руб. ((98 000 руб. × 3 мес. 500 000 руб.) × 18%) – начислен НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 142 920 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом.
Таким образом, в бухучете первоначальная стоимость сооруженного ангара составила 794 000 руб. Эту сумму бухгалтер указал в акте по форме № ОС-1а, который он составил при постановке готового объекта на учет.
В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил ангар в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 794 000 руб.
Ситуация: как организации отразить в учете поступление инвестиций на строительство недвижимости по концессионному соглашению?
В бухучете при поступлении инвестиций отразите кредиторскую задолженность перед концедентом. Задолженность спишите после передачи концеденту расходов на строительство объекта в части этих инвестиций. В налоговом учете поступление инвестиций отражайте как нецелевые бюджетные субсидии.
Объясним все по порядку. По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект, право собственности на который принадлежит или будет принадлежать концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект в своей предпринимательской деятельности.
В нашем случае концедент принял на себя часть расходов в виде инвестиций в строительство. В учете это нужно отразить особым образом.
Дебет 51 Кредит 76– поступление инвестиций от концедента.
Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию концессионного имущества» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76…)– отражены расходы на строительство объекта.
Дебет 04 Кредит 08– собственные расходы на строительство объекта учены в составе нематериальных активов;
Дебет 76 Кредит 08– расходы на строительство объекта в части полученных инвестиций переданы концеденту.
Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05– начислена амортизация по нематериальному активу.
Сам построенный объект учитывайте на забалансовом счете. Например, можно открыть счет 012 «Имущество, полученное по концессионному соглашению». Примите его к учету по стоимости, указанной в акте приемки-передачи. С месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, начните начислять износ. Износ начисляйте в течение срока действия концессионного соглашения. Суммы износа учитывайте на отдельном забалансововом счете, например 013 «Износ имущества, полученного по концессионному соглашению».
Дебет 012– отражен построенный концессионный объект;
Дебет 013– начислен износ.
Такой порядок следует из ПБУ 14/2007, информационного письма Минфина России № ПЗ-2/2007, Инструкции к плану счетов (счета 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) и подтвержден Минфином России в письме от 8 февраля 2016 г. № 03-05-05-01/6120.
Налог на прибыль
В налоговом учете построенный объект примите к учету по первоначальной стоимости. Это будет сумма расходов на строительство объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. В том числе расходов, профинансированных концедентом. Такой вывод можно сделать из положений абзаца 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.
С месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию, начните начислять амортизацию (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизируйте объект в течение срока полезного использования. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет специального порядка, как определять срок использования основных средств, полученных по концессионному соглашению. Поэтому руководствуйтесь общими правилами (письмо Минфина России от 20 октября 2010 г. № 03-03-06/1/654).
Сами инвестиции нужно рассматривать как бюджетную субсидию, которая в целях налогового учета не признается целевой. Поэтому полученные средства включайте в доходы по мере того, как признаете в расходах амортизационные начисления.
По окончании срока действия концессионного соглашения не учтенную в доходах сумму инвестиций включите во внереализационные доходы. Сделайте это на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором была операция. А сумму недоначисленной амортизации по объекту учтите в составе внереализационных расходов.
Это следует из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265, пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса РФ. Такой подход подтверждают и представители Минфина России в частных разъяснениях.
Организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете основных средств, построенных хозспособом, применяйте те же правила, что и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Если созданное хозспособом основное средство представляет собой объект недвижимости, то право собственности на него организация должна зарегистрировать (ч. 1 ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Об особенностях учета таких объектов см. Как отразить в учете поступление основных средств, подлежащих госрегистрации.
Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то расчет налогов при строительстве (изготовлении) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.
Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы по его строительству (изготовлению) учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Переоценка основных средств
В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.
Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.
Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.
Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.
По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом, чтобы не потерять право применять упрощенку, организация должна контролировать остаточную стоимость основных средств, которая не может превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Об особенностях учета основных средств, построенных (изготовленных) хозспособом, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов.
Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на сооружение основного средства, построенного хозспособом? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Право учитывать затраты на сооружение основного средства никак не связано со способом сооружения или изготовления основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Поэтому организация вправе учесть в расходах при расчете единого налога затраты на сооружение основного средства хозспособом.
Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта.
Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.
ОСНО и ЕНВД
Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.
Сумму входного НДС также нужно распределить. Это необходимо сделать, чтобы определить сумму налога, которую можно правомерно поставить к вычету. Такой порядок предусмотрен в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операциях.
Списание основных средств
При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.
Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.
Источник https://macros-ht.ru/spravochnik/osnovnye-sredstva-v-stroitelstve/
Источник http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/osnovnye-sredstva-v-stroitelstve.html
Источник https://uristsarkisov.ru/provodki-sozdanie-poleznoy-modeli/
- Технологический форум